Изменения порядка налогообложения дивидендов в 2011 году
С нового года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ в абзац первый подпункта 1 и абзацы третий и четвертый подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Изменения отменяют ранее имеющиеся ограничения по применению к налогообложению прибыли организаций, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, налоговой ставки в размере 0%.
С 1 января 2011 года налоговая ставка 0% применяется по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) 1.
Применение налоговой ставки 0% на указанных выше условиях распространяется только на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. В соответствии с положениями статьи 284 Налогового кодекса РФ, такими документами могут, в частности, являться:
договоры купли-продажи (мены),
решения о размещении эмиссионных ценных бумаг,
договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты,
свидетельства о государственной регистрации организации,
планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии,
судебные решения,
уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги,
выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо",
иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.
Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.
Налоговые ставки для иных ситуаций налогообложения прибыли организаций, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, и условия их применения остаются прежними:
9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не подпадающих под ставку 0%;
15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Наша компания проводит консультации по вопросам принятия органами управления общества решений о дивидендах (доходах), порядке и сроках их выплаты. С учетом того, что в ближайшие месяцы акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью должны провести годовые общие собрания своих акционеров (участников) по итогам 2010 финансового года и вопрос о распределении прибыли и выплате дивидендов (доходов) является обязательным в повестке дня такого собрания, предварительное изучение последних изменений в законодательстве в отношении начисления дивидендов (доходов) может значительно облегчить ситуацию подготовки соответствующих решений акционеров (участников). Напоминаем, что помимо описанных выше изменений в Налоговом кодексе РФ вопросы выплаты дивидендов также затрагивались в Федеральном законе от 28.12.2010 № 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)".
1 Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (утвержден Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н):
1. Ангилья;
2. Княжество Андорра;
3. Антигуа и Барбуда;
4. Аруба;
5. Содружество Багамы;
6. Королевство Бахрейн;
7. Белиз;
8. Бермуды;
9. Бруней-Даруссалам;
10. Республика Вануату;
11. Британские Виргинские острова;
12. Гибралтар;
13. Гренада;
14. Содружество Доминики;
15. Республика Кипр;
16. Китайская Народная Республика: Специальный административный район Гонконг (Сянган); Специальный административный район Макао (Аомынь);
17. Союз Коморы: остров Анжуан;
18. Республика Либерия;
19. Княжество Лихтенштейн;
20. Республика Маврикий;
21. Малайзия: остров Лабуан;
22. Мальдивская Республика;
23. Республика Мальта;
24. Республика Маршалловы Острова;
25. Княжество Монако;
26. Монтсеррат;
27. Республика Науру;
28. Нидерландские Антилы;
29. Республика Ниуэ;
30. Объединенные Арабские Эмираты;
31. Острова Кайман;
32. Острова Кука;
33. Острова Теркс и Кайкос;
34. Республика Палау;
35. Республика Панама;
36. Республика Самоа;
37. Республика Сан-Марино;
38. Сент-Винсент и Гренадины;
39. Сент-Китс и Невис;
40. Сент-Люсия;
41. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Остров Мэн; Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);
42. Республика Сейшельские Острова.
17.01.2011
